Услуги


Читать все новости

Безвозмездное пользование имуществом. Некоторые особенности нормативной базы

Нельзя знать все, достаточно понимать
(Ж. Санд)

У многих организаций нет возможности приобрести в собственность то или иное имущество,   недвижимое, поэтому наряду с наиболее распространенной арендой, налогоплательщики прибегают к такому виду пользования имуществом, как безвозмездное пользование. Напомним, что безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

В случаях использования в хозяйственной деятельности рассматриваемого вида договора, необходимо учитывать существующие налоговые особенности у сторон безвозмездного пользования. Вопросов возникает немало и к ответу на них надо подготовиться заранее, чтобы избежать негативных последствий неверно принятого решения.

Налог на прибыль
У ссудодателя

1. В целях главы 25 Налогового  кодекса РФ согласно п. 3 ст. 256 НК РФ: по амортизируемому имуществу, как переданному, так и полученному по договору безвозмездного пользования, на период действия договора, амортизация не начисляется ни передающей, ни получающей стороной.

2. При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику амортизация начисляется в общеустановленном порядке, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат имущества  (п.2 ст.322 НК РФ).

3. Затраты по содержанию и поддержанию имущества, переданного по договору безвозмездного пользования, нельзя  учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли даже если это предусмотрено договором ссуды. Они не являются для ссудодателя экономически обоснованными (ст.252 НК РФ). Пункт16 ст. 270 НК РФ также подтверждает правильность утверждения: не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества.

4. Если договором безвозмездного пользования предусматривается проведение ссудополучателем неотделимых улучшений имущества и стоимость улучшений не возмещается ссудодателем, то впоследствии последнему не надо при определении налога на прибыль учитывать доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений имущества (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).

У ссудополучателя

1. Особенности  безвозмездности имущества (работ, услуг) или имущественных прав с целью отражения налогообложения прибыли отражены в п. 2 ст. 248 НК РФ.

2. Условия  п. 8 ст. 250 НК РФ, в соответствии с которыми в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, распространяются и на безвозмездное получение права пользования вещью. Основание: п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005  N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

3. В оценке величины  дохода, возникающего при безвозмездном получении имущества, следует руководствоваться статьей, устанавливающей принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. На сегодняшний день это ст. 105.3 НК РФ, а не как ранее ст. 40 НК РФ (до 01.01.2012).

4. Пункт 1 ст. 271 НК РФ  указывает на то, что  учитывать доход при безвозмездном пользовании имуществом надо в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, имущественных прав. Поэтому  организации, применяющие метод начисления, должны признавать доходы в течение всего периода безвозмездного пользования имуществом на конец каждого квартала (месяца).
5. Если в соответствии с договором безвозмездного пользования имуществом предусмотрено, что  расходы на его содержание будут проводиться за счет ссудополучателя, то они должны учитываться у него для целей налогообложения прибыли (при условии их соответствия требованиям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ). Это позволяет сделать также ст.695 ГК РФ, которая практически обязывает поддерживать имущество, взятое в безвозмездное пользование, в исправном состоянии.

НДС

1. С этим видом налога не так все просто и однозначно: тонкости  законодательства, в т.ч.  понятий, связанных с  договором безвозмездного пользования,  не рассматриваются в данной публикации. Но можно с полной уверенностью утверждать, что если налогоплательщик изберет вариант, не совпадающий с рекомендациями Минфина России, то это может стать причиной для судебного спора с проверяющими органами. Одним из таких рекомендательных документов может быть Письмо Минфина России от 06.08.2012 N 03-07-08/237. При этом, учитывая сложившуюся судебную практику, выиграть спор будет сложно.
2. Итак, финансовое ведомство утверждает, что безвозмездная передача имущества в пользование не освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Минфин в своих доводах ссылается на ст. 689 ГК РФ (согласно которой  к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные для договора аренды), ст. 146 НК РФ (реализацией в целях налога на добавленную стоимость признается также оказание услуг на безвозмездной основе). В  связи с излагаемой ведомством точкой зрения идет опубликование немалого количества писем: письма Минфина России от 29.07.2011 № 03-07-11/204, от 04.02.2011 № 03-07-11/27, от 19.10.2010 № 03‑07‑11/413, от 05.05.2009 № 03-07-11/133 и др.
3. С такой позицией финансового ведомства согласно большинство арбитражных судов. Принимая решения в пользу контролирующих органов, правоприменительные органы указывают, что при передаче имущества в безвозмездное временное пользование возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг. Подтверждение: ФАС ЦО от 26.08.2011 № А64‑3070/2010, ФАС ПО от 24.11.2011 № А57‑9351/2010, ФАС ЗСО от 27.04.2011 № А46‑8306/2010, от 03.05.2011 № А46‑8306/2010, ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2008 по делу № А44-157/2008 и другие.
4. Чтобы налогоплательщик сумел правильно определить сумму налога, которую надо уплатить в бюджет, ему необходимо знать:
А. Налоговая база.  Определяется на основании п. 2 ст. 154 НК РФ — как стоимость услуги, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в них налога.
Б. Ставка  налога.
Правила ст.164 НК РФ  определяют налоговые ставки плательщиков НДС.
В. Момент, когда у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.
Момент определения налоговой базы ( п. 1 ст. 167 НК РФ) определяется по наиболее ранней из двух дат: дню отгрузки или дню оплаты. При безвозмездной передаче имущества в пользование налогоплательщик не получает оплаты, следовательно, моментом определения налоговой базы у передающей стороны всегда будет день выписки первичного документа, с помощью которого оформляется передача имущества в безвозмездное пользование.

Заказать звонок



Контрольный вопрос:

Срочная консультация
Стоимость одной письменной
консультации – 7000-10000 рублей.

Стоимость одной устной
консультации – 3000-5000 рублей.





Контрольный вопрос: