+7 (499) 397-85-35
[email protected]
г.Москва Мажоров переулок д.7А первый подъезд

Личный кабинет

Вход Регистрация

Услуги


Читать все новости

Сервисный центр – гарант и исполнитель!

Сервисный центр –  гарант и исполнитель!

 
Создание  сервисных центров  тесно связано  с исполнением Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-I  «О защите прав потребителей».  Любой производитель, как иностранный, так и отечественный,  обязан обеспечить использование товара в течение его срока службы (статья 6 Закона). Сервисные центры являются одними из непосредственных исполнителей этого Закона.

Услуги по осуществлению ремонтов и техническому обслуживанию проданных товаров сервисный центр  оказывает, выбирая для себя наиболее эффективный вариант. Рассмотрение материала ограничивается применением общего режима налогообложения.

Гарантийный ремонт

I. Производитель товара – сервисный  центр  (уполномоченный) – покупатель.

В таких случаях  изготовитель определяет уполномоченные организации (в т.ч. сервисные центры) на принятие претензий от покупателей и на выполнение работ по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию реализованных товаров.

При выборе  варианта необходимо учесть следующее:

1. Сервисный центр получает оплату за выполненные работы от самого изготовителя товара за услуги, которые фактически оказываются покупателю товара. Гарантийный ремонт  покупателю  товара производится сервисным центром бесплатно. Договор между двумя юридическими лицами (договор подряда) имеет характер договора в пользу третьего лица: покупателя.

2. Нормы существующего законодательства по вопросу применения льготы (налог НДС), предусмотренной пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении таких услуг, необходимо тщательно проанализировать.

2.1. При анализе стоит обратить  особое внимание  на одно из условий применения льготы: услуги по гарантийному ремонту должны быть бесплатны для покупателя. Соответствующие ведомства в своих разъяснительных письмах особо подчеркивают эту значимость:

—  письма Минфина России:  от 29.11.2007 N 03-07-11/587, от 29.05.2008 N 03-07-11/210,

— письмо УФНС по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61634;

— пример судебной практики: постановление ФАС МО от 10.12.2007 N КА-А40/12621-07.

2.2. Для пользования льготой необходимо соблюдать все условия, предусмотренные соответствующими статьями  Налогового кодекса по данному виду  услуг. Если условия применения льготы полностью соблюдаются налогоплательщиком, то он не вправе от нее отказаться:

— письмо УФНС по г. Москве от 16.05.2007 N 19-11/045476.

Такие налогоплательщики не вправе выставлять контрагентам счета — фактуры с выделенным НДС.

Внимание! А если счет-фактура все-таки выставлен? Тогда сервисному центру стоит проанализировать существующую   не совсем «однозначную» ситуацию  в Налоговом кодексе РФ и учесть при организации учета хозяйственных операций  условия, отраженные также пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

2.3. В случаях, когда имеются иные виды оказываемых сервисными центрами услуг, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет сумм НДС по  товарам (работам, услугам). При отсутствии раздельного учета соответствующие суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат. Организация  должна самостоятельно разработать методику  ведения раздельного учета  и предусмотреть ее в учетной политике.

2.4. Очень часто  передача запчастей идет на давальческой основе, учет ведется  соответственно этому  (давальческая основа).  Тогда нет перехода права собственности (п.1 ст.120 ГК РФ). По окончании ремонта сервисный центр представляет  организации-заказчику отчет об использовании полученных запчастей (п.1 ст.713 ГК РФ). Если запчасти использовались не все, то центр должен вернуть их по накладной (форма М-15). Это и есть  основание для списания материалов, использованных для гарантийного ремонта.

II. Производитель товара — «Организация-продавец» (уполномоченная) — сервисный центр – покупатель.

1. Сервисные центры правомочны оказывать услуги по гарантийному ремонту не только организациям-производителям, но и уполномоченным организациям-продавцам, когда гарантию на товар предоставляет эта же торговая организация.  Работы по гарантийному ремонту,  производятся  по договору подряда  между сервисным центром и торговой организацией-гарантом.  Если все условия пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ соблюдены, то факт, что ремонт был оплачен не производителем, а уполномоченной им организацией, на применение льготы в отношении НДС,  никак не влияет на позицию сервисного центра: услуги по гарантийному ремонту освобождаются от НДС.  Подтверждением  служат:

— письма  Минфина России от 12.05.2008 N 03-07-07/53, от  31.03.11 г. N 03-11-06/3/40.  

2. Условиями договора может быть предусмотрено, что торговая организация (заказчик) оплачивает только работы по гарантийному ремонту (без учета стоимости запчастей). Если в ходе ремонта возникает потребность замены каких-либо деталей, то торговая организация (заказчик)  обязана предоставить их за свой счет (ст.703. 704, 713 ГК РФ).

3. Позицию уполномоченной торговой организации стоит  проанализировать в свете Постановления ФАС МО от 17.05.2010 N КА-А40/4585-10.  Суд не встал на сторону налогоплательщика (деятельность аналогичная с «организацией-продавцом»), посчитав, что он исполнял лишь роль посредника, поэтому не имел права на использование льготы по НДС в соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, подтвердив решение о применении к нему больших штрафных санкций.

III. «Организация-продавец» — сервисный центр – покупатель.

Оказание услуг сервисным центром с использованием договора, заключенного с торговыми организациями. Ремонт сервисному центру оплачивает за счет собственных средств торговая организация, которая также выдает гарантию.

1. Взаимоотношения  между торговой организацией (заказчик) и сервисным центром (исполнитель) строится на основании договора  подряда между двумя юридическими лицами.

1.1. Юридическая основа такого договора –  договор  подряда (гл. 37 «Подряд» ГК РФ).

1.2. Пункт 1 ст. 702 ГК РФ – подрядчик (сервисный центр) обязуется выполнить работу, а заказчик (торговая организация) оплатить работу.

1.3. Пункт 1 ст.703 ГК РФ — результат работ передается непосредственно  заказчику, который одновременно выступает как гарант.  Отношения у покупателя, предъявившего претензию, возникают  непосредственно  продавцом.

1.4. Договором между организациями предусмотрено, что работы выполняются с последующим возмещением затрат заказчиком, включая стоимость запасных частей — как один из вариантов.

1.5. Услуга по ремонту товара покупателю в сервисном центре  оказывается бесплатно.

1.6. Отношения организаций строятся на основе договора подряда, когда торговой организацией (заказчиком) выплачивается вознаграждение в соответствии с основами ГК РФ. Для возмещения всех затрат по гарантийному ремонту сервисный центр должен представить заказчику Отчет, форма которого обычно предусматривается в тексте договора.

1.7. Вопросы отражения затрат в налоговом и бухгалтерском учете, формирование резерва предстоящих расходов по гарантийному ремонту,  их природа не вызывает у налогоплательщиков никаких трудностей. При необходимости, они могут быть рассмотрены отдельно.

2. Особенности, на которые стоит обратить  внимание.   

2.1. Услуги по гарантийному ремонту оказываются покупателю товара бесплатно (без взимания дополнительной платы), включая стоимость запасных частей  и деталей,  в период гарантийного срока их эксплуатации. Такие услуги  освобождаются от налогообложения НДС (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). На основании этого сервисный центр не включает в налоговую базу НДС суммы, полученные от торговой организации (продавца) в возмещение стоимости гарантийного ремонта. Подтверждением  служат:

• письмо УФНС России по г. Москве от 26.02.2006 N 19-11/14837

• письмо Минфина России от 12.05.08  N 03-07-07/53

• письмо Минфина России от 31.03.11 N 03-11-06/3/40

• постановление ФАС Московского округа от 17.05.2010 N КА-А40/4585-10

• постановление ФАС Поволжского округа от 20.01.2011 N А55-9351/2010   и   другие.

2.2. Сервисный центр обязан выставить продавцу на эту сумму счет-фактуру с     соответствующей   надписью или штампом «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

2.3. Для применения льготы Налоговый кодекс предусматривает несколько условий, в том числе необходимость подтвердить, что проводимый ремонт является гарантийным и что он выполнен в течение гарантийного срока. Особую роль  играет правильная организация документооборота и наличие раздельного учета. В противном случае, выполнение таких работ  может  квалифицироваться как «безвозмездно выполненные  работы». В этом случае НДС уплачивается полностью с рыночной стоимости работ по ремонту товара, а расходы на ремонт для целей налогообложения прибыли не учитываются

2.4. Необходимо помнить, что данная льгота является обязательной,  и других альтернатив для  налогоплательщика нет. Письмо УФНС по г. Москве от 16.05.2007 N 19-11/045476  указывает на это. Такие налогоплательщики не вправе выставлять контрагентам счета — фактуры с выделенным НДС.

Внимание! А, если счет-фактура все-таки выставлен? Тогда сервисному центру стоит проанализировать существующую   не совсем «однозначную»  ситуацию  в НК РФ, и учесть при организации учета хозяйственных операций  условия, отраженные также пп. 1 п. 5 ст.173 НК РФ.

2.5. Контролирующие ведомства дополнительно  подчеркивают, что  вознаграждения и другие суммы, перечисляемые заказчиком-гарантом сверх сумм гарантийного ремонта, и остающиеся в распоряжении сервисных центров, должны облагаться  НДС и этот налог надо уплачивать в общеустановленном порядке. См. текст  письма Минфина РФ от 16.02.12 № 03-07-07/25. Необходимо иметь в виду, что на сегодня это не единичное мнение. Стоит обратить внимание на заключительную фразу указанного письма: «…не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме».

На заметку: в случае,  если налогоплательщик принимает вариант, где признается понятие «дополнительное вознаграждение», то во избежание  каких-либо претензий со стороны проверяющих органов разумнее,  если сумма вознаграждения будет конкретно обозначена в подписанном обеими сторонами договоре.

2.6. За гарантийный ремонт проданного товара, производимого в рамках гарантийного срока, дополнительная плата с покупателей не взимается.  Тогда, стоимость этих работ должна быть  включена в состав стоимости реализуемых  товаров и, следовательно, уже  при их реализации уплачивается НДС.  Льгота по НДС, предусматривающая освобождение от налога стоимость услуг по гарантийному ремонту,  позволяет избежать двойного налогообложения одного и того же объекта. Таким образом, на торговой организации-гаранте  лежит обязанность доказательства проверяющим, что стоимость товара сформирована  с учетом стоимости гарантийных работ Оформление соответствующего учета должно быть предусмотрено как часть организации документооборота.

2.7. В организации налогового и бухгалтерского учета операций, связанных с гарантийным ремонтом, есть ряд особенностей, некоторые из которых носят характер «обязательных». При несоблюдении таких  требований  могут возникнуть проблемы с  налоговой инспекцией при проводимых проверках.

2.8. Из пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ не ясно, вправе ли сама организация-гарант, осуществляющая гарантийный ремонт силами подрядчика, использовать данную льготу. Официальное мнение чиновников на сегодня не удается найти. Арбитражная практика весьма противоречива:

· Постановление ФАС Поволжского округа от 29 июня 2010 г. по делу N А55-35014/2009 — организация-гарант, осуществляющая гарантийный ремонт силами третьего лица, вправе применять освобождение от НДС на основании указанной статьи.

·  Постановление ФАС Московского округа от 17 мая 2010 г. N КА-А40/4585-10 по делу А40-118318/09-99-859 — содержится прямо противоположное мнение.

IY.  Некоторые  дополнительные  вопросы, не рассмотренные в настоящей статье.

1. В какой момент должны рассчитываться (по факту отгрузки товара или в момент его оприходования):

—  пропорция, указанная в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ;

—  сумма НДС, принимаемая к вычету.

2. Определен ли перечень затрат, связанных с гарантийным ремонтом?

3. Основные направления организации сервисной службы не только по гарантийному ремонту, но и по другим видам ремонтов.  

4. Иные  вопросы.

 
На  эти и  другие вопросы, касающиеся рассматриваемой темы, в том числе с применением различных режимов налогообложения, помогут подробно ответить высокопрофессиональные сотрудники нашей компании. Отличительные особенности, характерные для данного вида предпринимательской деятельности, должны привлечь внимание налогоплательщика. Верный и эффективно организованный производственный процесс, правильная уплата налогов – основная цель рассмотрения материала.

Заказать звонок



Контрольный вопрос:

Срочная консультация
Стоимость одной письменной
консультации – 7000-10000 рублей.

Стоимость одной устной
консультации – 3000-5000 рублей.





Контрольный вопрос: